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個人股東借款交稅有什么需要注意的

發布日期:2020-12-07 瀏覽次數:

 
第一點
貸款年份需要準確理解
案例:中國判決文件網有個案例:甲公司為網絡技術有限責任公司,其個人股東向甲公司借款440萬元.截至年末,個人股東發生的貸款既未償還,也未用于甲公司的生產經營.A公司也沒有按規定代扣代繳個人所得稅。據此,主管稅務機關責令甲公司代扣代繳稅款88萬元,并對甲公司處以罰款88萬元.
這其實是企業對個別股東借款年度的稅收政策理解不準確的典型案例。
關于個人股東貸款的個人所得稅,實踐中主要的稅收政策依據是《財政部國家稅務總局關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》(財稅[2003]158號,以下簡稱158號文件)。第二條規定了長期不償還個人股東貸款的稅務處理:個人投資者在一個納稅年度內向其投資企業(個人獨資企業、合伙企業除外)借款,納稅年度結束后未償還,且未用于企業生產經營的,未償還的貸款可視為企業對個人投資者的分紅,按“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。
有人認為,個人所得稅納稅年度結束,應該意味著貸款已達12個月。但根據《個人所得稅法》第1條,納稅年度應為公歷1月1日至12月31日。據此,“納稅年度末”應為個人股東借款年度的12月31日,而不是借款后的12個月。
因此,2018年12月1日個人股東向企業借款,2018年12月31日未償還也未用于企業生產經營的,應當計算未歸還的借款,繳納個人所得稅。企業和個人股東需要準確理解這一政策點。
第二點
納稅是沒有利潤的
如果企業當年虧損,個人股東發生的貸款是否不需要按照“利息、股息、紅利所得”納稅?
有些人認為,個人股東必須在當年有足夠的可分配利潤,才能被視為股息。如果沒有足夠的可分配利潤,則視為《公司法》的分紅違規。即使符合稅法規定的征稅條件,也不應該征稅。
還有一種觀點認為,民商法的調整對象是商事交易主體在商事交易中形成的平等法律關系,而稅法的調整對象是稅收關系。稅收關系是稅收活動中相關主體之間各種社會關系的總稱。稅務機關與納稅人的權利義務關系是稅法調整對象的核心,既存在于實體法中,也存在于程序法和程序法中。兩者所調整的社會關系是不同的,不能隨意用民商法的規定來判斷稅法的事項。既然是稅收問題,就應該在稅法框架下研究。158號文件對此有明確規定,要按照政策執行。只要符合文件規定的征稅條件,就已經發生了納稅義務,不應在文件規定的條件基礎上附加任何附加條件。而且,如果企業虛假盈利,以貸款的形式向股東分配利潤,以企業發生虧損為由不納稅,則可能有逃避個人所得稅義務的嫌疑。
158號文件是2003年頒布實施的稅收規范性文件。雖然已經頒布了很長時間,但納稅人仍然需要關注它,準確理解稅法的規定,規避稅收風險。
 

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